论监督重心前移的重要性与审计价值增值

摘要：在实践中，大部分的内部审计都是对已经发生的经济业务进行确认和评价，在时间上存在滞后性，审计发现问题给企业造成的损失较大，整改成本也较高。因此，充分发挥审计事前监督显得尤为重要。实际上，内审机构由于不直接创造价值，在企业中经常处于被边缘化的地位，根本无从发关键作用。本文主要对内部审计监督重心前移的重要性、如何提升内审机构的地位以及如何提升内部审计价值等方面进行分析。

关键词：内部审计;监督;边缘;化价值

一、内部审计监督重心前移的重要性

安全生产法则中有一条 “金字塔法则（成本法则）”，即：系统设计1分安全性=10倍制造安全性=1000倍应用安全性，意为企业在生产前发现一项缺陷并加以弥补，仅需1元钱;如果在生产线上被发现，需要花10元钱的代价来弥补;如果在市场上被消费者发现，则需要花费1000元的代价来弥补。

在企业管理中也是同样的道理，内部审计需要由发现型向防范型转变，并贯穿到企业生产经营的关键环节中去，对招标、决策、采购、核算、支付等环节进行确认和评价，成为企业管理者的“专业顾问”，帮助企业管理者找出存在潜在风险点，并提出合理化增值建议，从源头控制和避免不规范行为的发生。

二、如何提升内审机构的地位

（一）内审机构被边缘化

在2013年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计的定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。从定义上来看，内部审计能独立于企业各职能部门，看似地位较高，而普华永道发布的《2017年内部审计行业现状研究报告》中指出：“利益相关者认为内部审计能为组织带来重要价值的比例已经从2016年的54%下降到2017年的44%，处于我们跟踪这一指标五年以内的最低水平”。实际上，国内不少内审机构处于被边缘化的地位，具体表现为：企业不肯定内审机构的价值也不否认其存在性;内审机构自身也觉得在企业可有可无、没有存在感和归属感。

（二）内部审机构被边缘化的原因

内部审机构被边缘化的原因大体上可以归纳为两个方面的内容：一方面，内审机构的设置可能并非企业的真实意愿，只是由于法律规定或机构对接而设置;另一方面，企业管理者设置内审机构的初衷是美好的，但并未实现预期设想。

（三）如何改变被边缘化的现状

被边缘化虽然是一种不利局面，但也有积极的一面。不被重视也就意味着企业对内审机构期待并不高，任务少，内部审计人员可以有相对充裕的时间进行知识储备，比如从战略层面着眼，学习管理和内部控制，提升宏观把握的能力;从业务层面入手，学习主营业务的流程、关键点，提高识别风险点的能力;从内部审计专业出发，提升理论水平。

知识储备充足之后，接下来就是找准切入点，争取在具体业务中展现专业胜任的一面，如果最终的结果能够超出企业管理层的期待，通过不断的展示和渗透，最终才有可能改变被边缘化不利局面。

三、如何提升内部审计价值

个人认为良好的审计氛围应该是：企业管理者能够从内审机构获取有价值的建议，各业务部门和下属机构对内部审计的态度由“要审我”转变为“我要审”。

（一）审计发现的问题要有质量

内部审计发现的问题可能有很多，内部审计人员应根据有关法律法规和单位实际，分别确定各个问题的权重，从中筛选出性质严重、危害较大的问题，作为改进提升的重点，切不可胡子眉毛一把抓，使重要问题得不到应有的重视。

（二）提出的建议要有针对性

审计建议是用来解决问题、医治顽疾的，所以必须针对问题产生的根源，切忌是似而非、语不中的，让被审计单位感到茫然。

（三）提出的建议要有建设性

审计建议不仅要对症下药，更要起到以点带面、防治结合的作用。内部审计人员需要站在全局统筹管理的高度上，多关注业务操作层面难以考虑到或拿捏准的问题，对发现的问题进行深入的挖掘提炼，从健全制度体系、防范风险的、堵塞漏洞的角度提出切实可行的建议。

（四）提出的建议要有可操作性

对问题的解决可能有多种方案可供选择，内部审计应从实际出发，换位思考，站在被审计单位整改责任人的角度提出建议，要兼顾被审计单位实际的财力状况、人员素质、内部环境。可操作性强的审计建议应该是让被审计单位一看就能明白，一明白就能付诸实施，一实施就能取得成效的。

（五）提出的建议要突出经济性

内部审计建议也要遵循成本效益原则，当纠偏成本明显高于目标效益时，审计建议实施起来就会得不偿失，变得毫无意义。

（六）要跟踪审计建议实施效果

审计建议提出后，内部审计人员应加强与被审计单位的沟通，了解审计建议执行过程中的存在的问题和关键点。

内部审计人员要对审计建议落实情况进行总结，对审计发现的问题和相应的解决方法进行分析，评估审计建议的执行效果，总结经验并提出改进措施，为以后类似的业务提供支撑。

四、结语

随着经济环境的变化，内部审计的职能、目标、范围等都会发生变化，从今后的发展方向来看，内部审计必然要从单纯的查错防弊向提升企业内部管理水平、以风险为导向的增值业务转变;由事后的监督向事前监督并构筑风险防控体系的增值服务转变。内部审计要充分发挥“免疫系统”的预防和揭示功能，为企业防范风险保驾护航。

参考文献：

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[4]王良玉，黄济民，2010：浅议内部审计的关口前移[J]，中国内部审计（12），P44-44。

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[7]庄克柱，2010：安全生产十大法则[J]，安全与健康（12），P21-21。

[8]普华永道，2017：2017年内部审计行业现状研究报告[M]，安全与健康（12），P3-3。

中建西部建设西南有限公司? 彭林立

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2022/02/04