企业全面预算管理流程试析

摘要：全面预算管理是全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。本文从全面预算管理涵盖的预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等流程进行分析，指出各流程可能存在的问题，并给出优化建议，为落实全面预算管理提供借鉴。

关键词：全面预算;预算管理;问题;优化建议

一、企业全面预算管理流程存在的问题

（一）全面预算编制不合理，审批不严格

企业预算的编制员工参与性不强，使得预算仅仅是财务部门的事情，甚至内容不全，有的企业仅有经营预算。目标确定方法选择草率，导致预算目标不准确。预算的编制方式采用权威式，导致下级部门和人员缺乏责任感和动力，或者采用参与式预算虽然下级的士气和动力有所提高，可能造成预算松弛问题，制定容易实现的预算目标，上下级之间存在信息不对称时，导致预算审核无效。预算编制流程形同虚设，跳过中间环节，预算上报后审批不严，编制脱离实际。未充分考虑企业自身情况和外部环境，随意选择预算编制方法，比如增量预算与零基预算的选择不恰当，导致预算不准确，加大了工作量，增加了企业成本。

（二）全面预算执行不到位、控制不力

预算下达后，预算分解不及时，或者预算分解方式简单，比如由年度计划拆解为月度计划，对于每月业务发生不均衡的企业，此种分解没有实际意义，不利于目标达成。未实现全过程监督;未建立预算执行情况分析制度，预算分析仅仅写在纸上，未落到实处，或者只是就数字分析数字，经济指标背后的成因分析未涉及。预算分析方法单一，分析不准确，不深入;预算控制形式化，用预算编制等来实现事前控制的目的，用预算完成后来进行事后控制，虽然实现经验积累，却为时已晚。控制方式选择死板，比如业务招待费等适合采用单项控制，但很多企业却全面使用单项控制方式，所有预算都不能超预算执行。传统企业仍在使用手工控制，导致预算控制不准确，不严格。

（三）全面预算调整不及时、不谨慎

预算满足调整条件时，上报不及时，导致业务一直拖延，预算上报后又因为各种原因延迟批复，导致预算下达延后。甚至出现预算不上报调整就擅自超预算执行的情况，或者因不可抗力等原因无法执行也没有调减预算，造成预算执行出现重大偏差。预算调整时没有严格遵照预算调整原则进行调整，比如利润目标调低不调高，与企业战略发展需要不符;过分强调刚性预算，无论任何事项都不调整预算，导致资源浪费或者突发事件没有开支渠道，无法及时应对;预算调整程序不符合规章制度，调整原因不详细，调整后影响不清晰，预算调整流于形式。

（四）全面预算考核不公正、不全面

预算考核没有进行动态管理，年度结尾时才来考核各部门预算执行及调整情况，削弱了预算考核的作用;由于预算执行率不可能实现百分百，会造成企业对预算执行率出现的偏差考核不精细，甚至出现偏差的考核结果一视同仁，出现不好量化就不考核的现象。预算考核只考核预算目标完成情况，考核内容和指标单一，忽视了预算编制准确率、及时性、规范性，预算调整频次，预算控制是否到位，预算分析是否合理等方面的考核，导致考核结果不准确。预算考核奖惩机制不健全，鞭策激励作用不明显。

二、企业全面预算管理流程优化建议

（一）科学编制预算，严格审批

1.预算编制全员参与、预算内容全面覆盖

企业应转变观念，要求各部门都积极参与到预算编制当中来，让各岗位员工都树立预算理念，培养强烈的责任意识。健全全面预算管理制度，加强培训宣传力度，不仅从企业日常经营活动、投融资活动方面培训，还要细分到企业的人、财、物等各个方面，供、产、销各个环节也讲解到位。让每个员工都对全面预算有相应的认识，形成从上到下都遵守预算制度的良好氛围。

2.合理确定目标，上下结合编制预算

企业要紧紧围绕计划和目标编制预算、配置资源，选择适合自身的方法确定预算目标。上级和下级进行双向溝通，提出修改意见，整合意见后，下级单位根据上级单位发布的预算编制通知形成预算初稿，再次沟通后审核形成终稿。经过相互沟通，严格执行编制流程，提高预算编制的科学性、合理性、有效性。

3.实事求是选择编制方法，准确编制预算

企业的预算编制方法应充分考虑自身经济业务特点，结合管理水平和生产经营周期，选择和综合运用预算编制方法。避免短期行为和预算松弛现象，从源头控制成本费用，进一步健全完善定额标准体系，做到预算定额全覆盖，区分固定成本还是变动成本，排查成本费用与收入相关的程度，详细编制预算说明，分析费用开支的合理性，对比业务预算与财务预算的融合性，正确使用预算指标，切实提高预算编制准确率。严格审核预算，重点关注投资项目，审议预算的合理性与可行性，确保预算与企业生产经营和战略目标相符。

（二）全程跟踪预算执行，确保预算可控

1.及时分解预算，落实到末级

企业要根据下达的预算，结合实际工作情况，根据往年情况、执行进度、项目计划、合同履行结算情况等及时进行分解，细化到最基层，落实到部门及人员，形成全方位的预算执行责任体系。

2.全过程监督，预算控制有力

企业应要求各个岗位和相关工作人员严格执行预算，确保预算落到实处，另外需要制定风险预警机制，对预算执行进行全过程监控，随时对预算实施情况进行反馈，有效解决存在的问题。实时跟踪预算执行情况，对预算执行不到位的部门及时进行提示、提醒，深入各部门了解预算执行情况，现场进行帮助和指导。对涉及资金支付的超预算、预算外事项建立严格的审批制度和流程，区别于正常的预算内事项。预算控制应强调刚性与柔性结合，避免突发事件发生必须执行而无法执行的情况发生，单项控制与总额控制并用。加强业务与财务的协作，积极利用信息化手段，加强系统控制，提高控制的准确性和有效性，必要时辅助以手工控制，对例外情况出现后业务停滞进行灵活处理，加快执行进度。

3.强化预算分析，持续改善预算执行

企业要建立预算執行情况分析制度，定期召开预算执行分析会，查找差距，分析原因，及时解决预算执行中存在的困难和问题，提出改进措施及建议，全力推动预算管理朝着预期目标发展。关注重点费用使用情况，及时向相关部门反馈意见。应根据不同情况分别采用各种分析方法，利用差异分析方法，找出存在的差异，利用对比分析方法，由历史数据来推断现实数据的合理性。探讨产生差异的原因，采取不同的措施，比如因内部原因导致的差异，相关部门应查找原因，分析对生成经营活动产生的影响，及时纠正预算执行偏差或者调整预算额度。对于确实不能调整的事项，责任落实到人，纳入考核;因外部原因导致的差异，应分析此原因是否长期影响企业的发展，并作为下期预算编制的影响因素。倡导用最少的资源投入，换取最优的经济效益，减少低效、无效成本支出。加强对预算执行的监控，及时发现偏离异常，对于不合理异常，及时采取措施调整，对合理异常，在以后的预算中予以修正。

（三）规范预算调整流程，确保预算精准

1.遵从预算调整原则，有依有据

企业应明确预算调整的条件、程序等内容，当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，需要对预算进行调整。普通企业容易出现的不可抗力事件，导致预算必须调整，虽然预算一经批准下达，一般不作调整，但是必须尊重客观实际适时调整，而非一锤定音不可更改。

2.按照规定程序调整，规范有序

当企业确实需要调整预算时，应逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明预算调整事由、建议方案、调整前后变化情况、调整影响方面等内容。预算管理工作机构应进行审核分析，编制预算调整方案，提交预算管理委员会进行审议，调整时，应根据预算调整条件，严格把关，对不符合调整条件的，不予调整。

（四）严格进行预算考核，促进考核公平公正

1. 完善预算考核内容

加强预算全过程考核，而不是只有事后考核，应将预算考核贯穿于整个流程中;考核的内容不仅体现在预算执行率上，还应该将整个预算组织情况纳入考核。预算考核指标进一步细化，预算编制情况，报送及时性，预算调整情况，预算分析报告等逐一分解按照权重打分。重视考核财务指标，也不能忽视了为企业创造核心价值的非财务指标，因此评价预算指标要全面，量化要合理。

2.制定切实可行的预算考核办法

企业应制定严格的预算考核办法，激励先进，树立榜样，鞭策落后。考核结果与绩效挂钩，才能有效发挥奖惩机制的效应。有了全面的考核事项，设定好合理的标准，还需要管理人员客观公平的分析预算各流程考核情况，分清责任，依据制度奖惩，对于涉及公司重大利益损失的行为，绝不姑息，以确保考核评价的客观公正。例如当每个部门都没有完成预算指标的情况下，未按照完成率比较高低，都同时扣分或者都不扣分，看似公平实际达不到实现考核的目的。从预算编制开始进行考核，杜绝人为主观划分轻重，充分发挥考核的导向作用，促进下一步预算工作进入良性循环。

参考文献：

[1]江雪莲. 企业预算管理存在的问题及对策探析[J]. 中国商论，2017（17）：101-102.

[2]《管理会计基本指引》（财会[2016]10号）

[3]《管理会计应用指南第200-201——预算管理相关应用指引》（财会 [2017]24号）

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2021/08/07