企业纳税筹划风险管理研究

胡雪

摘要：随着社会主义市场经济的繁荣发展，税收管理在企业财务管理活动中的地位愈加凸显，合理的运用纳税筹划逐渐成为企业降低税负，实现其经营目标的有效途径。我国企业的纳税筹划相对起步较晚，实践经验不足导致的税收违法现象屡见不鲜，企业财产损失与名誉受损风险居高不下。综合企业经营的各方面需要考虑，加强纳税筹划风险管理，尽可能的降低纳税筹划附加成本已成为现代企业亟待解决的问题。

关键词：纳税筹划;纳税筹划风险;防控对策

一、相关理论概述

（一）纳税筹划风险的基本概念

在企业纳税筹划制定与实施的过程中，会出现各种主观原因和企业内外的客观影响因素，导致纳税筹划的失败，从而导致企业遭受经济利益的损失，名誉受损，不能实现其经营目标甚至可能会承担相应的税收法律责任。这种不能达到企业税务管理活动预期效果的的可能性就称为纳税筹划风险。

（二）纳税筹划风险的特点

1.必然性

纳税筹划的风险是客观必然存在的。一方面，纳税筹划作为企业追求税务成本最小化，税后利润最大化的财务管理工具，必定会被企业充分利用，去争取政府本不愿分配给企业的那一部分额外的利润，这与政府想要获取尽量大的财政收入的目标相违背，导致了企业税务筹划风险存在的必然性;另一方面，税收又是一种强制性的分配方式，税收执法者具有解释权与自由裁量权，从而导致了企业与政府间的纳税信息不对称。

2.特殊性

纳税筹划风险不同于一般意义上的商业风险，它有其特殊性。一般来讲，商业风险或投资风险是和它的商业价值，投资收益成正比的。商业风险越大，往往企业获得利润率也就会越高，收益也会越丰厚。但是，税务风险越大时，企业损失自身利益的可能性越大。如果企业违反了相关法律法规，不仅要承担相应的法律责任，补缴欠逃的税款以及巨额罚款，滞纳金，还会使企业的合法纳税人的名誉受损，严重破坏企业的良好形象。如果说，企业纳税风险真的有一些“收益”，那也不过是暂时躲避过了税务机关的检查而不用补缴税款，罚款及滞纳金。由于税务机关对企业少交或不交的税款具有永久追索权，因此这笔暂时性的“收益”就会成为企业中的一枚“定时炸弹”，可能随时引发更大的税务风险，得不偿失。

二、企业纳税筹划的风险分析

（一）纳税筹划方案设计不合理

纳税筹划方案设计不合理很多时候都是由于纳税筹划设计者主观判断失误造成的。纳税筹划成功的第一步就取决于纳税筹划方案设计的合理性，合法性与规范性，这与纳税筹划者的个人能力，从业素质以及对税法的的正确认识与准确判断息息相关。由于纳税筹划这项管理活动在我国企业内部刚刚起步，加之国家税收政策的不断革新，国内既充分了解相关知识，有拥有相关实战经验的屈指可数，这就导致了大部分企业的纳税筹划者在设计纳税筹划方案时，出现主观判断失误的情况，甚至会出现将不合法“避税”行为当成“税务筹划”的情况。

（二）纳税筹划实际操作的失败

纳税筹划是在应税行为发生之前进行的规划，设计和安排，它贯穿于企业筹资，投资，生产经营，销售，利润分配的各个环节。因此，纳税筹划方案在操作时需要每一时刻的各个部门都能做到认真执行，密切配合，相互协作。如果，企业内部的管理机制不完善，各部门不能够严格实施计划，不折不扣的完成方案，或对待纳税风险的态度不謹慎，或是企业的财务会计资料不健全，相关纳税资料缺失，给纳税筹划方案的顺利实施带来了阻碍，都有可能造成纳税筹划实际运用的失败。因此，无论多么完美的计划，如果没有被认真的执行，最终都不会达到预期的效果，这就是纳税筹划操作失败的风险。

（三）国家税收政策的不断变更

我国社会主义市场经济正处于初级阶段，很多税收法律法规还在试用的过程中，尚未成型。许多政策的变更都会对企业的纳税筹划造成或大或小甚至是完全否定性的影响。在这种情况下，那些制定了长期纳税筹划方案的企业所受影响，所承担的税法变更调整的风险显得尤其之大。此外，除了全国人大及其授权的国务院制定的税收法规外，还有许多税收主管部门制定的大量税收行政规章，而这些行政规章常常制定界限模糊，甚至前后矛盾。因此，企业可能会因为对这些税收行政规章不能够全面掌握，或是善意误解，最终导致筹划方案产生根本性错误。

三、降低企业纳税筹划风险的对策

（一）学习税收法律法规，把握政策导向

企业可以引进高素质的从事纳税筹划或风险管理控制方面的活动的人才。同时，也要不断提高企业内部从事税务筹划方面工作的财会人员的专业素养，组织安排一些专业性的培训课程，让他们可以系统全面的学习和正确理解税收法律法规，树立依法纳税的观念，有效的降低企业在纳税筹划过程中误解税法概念甚至是触犯税法的风险，从而设计出合理的纳税筹划方案。

（二）准确识别纳税筹划风险

在提高了企业财会人员的专业素养与管理者税务风险意识后，企业就拥有了一个良好的纳税筹划及运行筹划方案的环境。在这种情况下，企业就要收集与整理所在行业的纳税法规条例与政策信息。再从防控纳税风险的角度出发，对信息进行整合筛选，结合企业自身的发展战略与各项工作规划，对企业运行过程中可能存在的税收风险识别与评估。

（三）制定税收风险防控规划

企业应根据可识别出的各项税务风险的发生频率与影响程度，将税收风险归为不同的类别，对症下药。对于发生频率较高，影响程度较大的税收风险，企业应着重关注，规避一般性错误与重大失误的发生;对于发生频率较高，影响程度较小的税收风险，可以采取转嫁转移风险的策略，将自身可能存在的税收风险转移给其他单位或个人;对于发生频率不高，但影响程度较高的税收风险，企业也要重点关注，小心处理，尽量能够把这种风险控制在自己可以测度的范围，并做好完善的管理措施应对这种偶然性概率的发生。

参考文献：

[1]高伟.企业税收筹划面临的风险与防范对策[J].纳税，2020

[2]徐首荣.企业税务筹划活动中的风险控制[J].纳税，2020，14（06）：40+43.

[3]陈亚楠，陈岩.企业税务筹划活动中的风险控制[J].财会通讯，2016

四川大学经济学院胡 雪

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2023/12/06