对公路工程结算中有关涉税问题处理方式的探讨

陈建

摘要：伴随社会经济的发展，城镇化进程的加快，公路建设项目不断增多。公路工程行业在此背景下得到了更大的发展机遇，但是由于受到多方面因素的影响，使得公路工程企业在涉税方面还存在着一些盲点和问题。本文就对公路工程结算中有关涉税问题处理方式展开探讨。

关键词：公路工程;结算;涉税问题;处理方式

引言

随着公路工程核算水平的进一步提高，各单位内控制度的进一步完善以及税务部门查账稽税的需要，目前公路工程结算中各方之间越来越需要彼此提供正式发票才能结算。但公路施工的特点决定了施工是由很多社会力量来完成的，包括很多的社会机械及人工，他们纯粹就是由众多单个的施工机械提供者组合而成，不属于任何公司，自身开不了发票，只能由税务机关代开发票或由总承包单位代扣代缴，这样与此有关的纳税核算就成为总承包单位日常核算中的一项重要业务。在系统组织的财务会审中，我们发现与此纳税相关的账务处理存在不规范之处。

一、公路工程企业在涉税方面存在的问题

（1）公路工程企业在将项目进行分包转包时不够规范。公路工程企业在项目立项、中标时，没有及时向税务机关提供相应的材料，导致税务机关对项目的情况没有及时掌握，不能确定工程的进度，尤其是一些分包工程，缺乏规范性，极大的增加了掌控管理的难度。（2）会计信息失真，纳税申报的信息缺乏真实性。由于公路工程企业在项目结束之前，要进行项目资金的结算申报纳税，但是目前，大多数公路工程企业在进行此项工作时，向税务机关提供的会计报表中的信息缺乏真实性，极大的降低了数据信息的准确度。（3）日常监控缺位，纳税评估、核稽工作不到位。公路工程所涉及的范围比较广，尤其是一些交通不便的工程，缺乏完整的规划立项手续，导致其向税务机关提供的信息缺乏真实性，或者有的公路工程根本就不能向税务机关提供相应的工程信息，使得税务机关不能有效的对项目进行监督，导致工程税源监控出现了缺位。

二、加强公路工程企业涉税问题管理的建议

（一）完善审计体系

工程行业目前的发展速度在不断的加快，面临的风险也在不断的增加，在合同涉税条款的风险处理过程中，审计方面的风险是非常重要的组成部分，尤其是针对合同涉税条款的控制力度要进一步提升。

（二）对分包转包的程序进行规范

公路工程企业还要加强对工程项目的直接管理，如存在分包、转包等部分，则需要从一开始的招标、开工等就要介入到工程的管理中，将各承包合同、采购合同等及时存档，并要求施工方定期向其提供工程进度、款项的收取情况等。如有必要，还可派驻专门的管理人员进行跟踪管理，以便随时掌握工程进度。

（三）对运营公司的建议

项目运营公司应在取得政府补助时，明确政府补助的性质及来源，特别要取得来自政府的关于该笔政府补助的支持性文件、管理办法和相关要求，做好账务处理，按照税法要求进行单独的核算，则可以按照规定免征增值税及企业所得税。在房产税和城镇土地使用税方面，要提前做好规划，做好经营性用地和非经营性用地的区分;提前与国土资源规划部门和税务主管部门沟通，确认免征范围和征税范围。另外，由于高速公路运营线路较长，在实际征管中经常会出现一条线路跨多地经营的现象。因此，在运营初期，运营公司就应与主管税务机关协商，争取在一地申报缴纳各项税款，由税务机关内部协商解决税款划分问题，避免多头管理，多头纳税的局面。

（四）对各类票据的使用进行规范

公路工程企业要对货币资金的核算过程进行严格的区分，如“预收款”、“结算款”等，同時还要严格执行凭票收款、凭票付款的规章制度。将“结算款”的部分要严格按照收取款项进行入账，并及时检查和确认。另外，公路工程企业还应对自身纳税申报的信息进行评估，尤其要关注“在建工程”、“工程物资”、“工程施工”等科目的变化情况，并在项目出入账方面严格执行发票管理制度。

（五）增加征迁等支出的抵扣途径

建议税收部门从实际出发，增加征迁款进项税额抵扣的合法凭证，或者允许项目公司对征迁款按10%税率进项扣除，满足项目公司进项税额该取得而无法取得的现实环境，使得社会资本能够获得合理收益。

（六）加强日常监控，加大纳税评估、稽查的力度

在日常监管中，对于税务机关来说，积极的参与到公路工程企业涉税问题的管理中是非常有必要的，这也能够强化公路工程企业外部的监督管理。税务机关先要评估企业在近几年的经营状况、所缴纳的税费情况、税费缴纳前后企业的经营情况、对税源的影响因素、国家税务政策的变动情况、以及企业的其他情况等。然后与当地的征管税收部门进行配合，将各部门得到的信息进行融合，并以融合的结果为依据，对具有代表性的公路工程企业进行调研，掌握其税收负担率，然后重点对负担率以下的企业进行实地稽查和税务稽查，提高税收执法的公信度及纳税人依法纳税的遵从度。

（七）完善合同涉税条款

以合同约束力降低项目执行时存在的税收风险也是非常重要的。公路项目涉及资金量大、期限长、而且项目大多需要融资，而融资过程则需提供符合监管要求的前期资料。因此，建议参与公路建设的社会资本方，应在与政府部门的前期洽谈协议中，把项目土地问题、征迁问题、资金使用、谈判、招投标等事项予以明确。

结语

目前，随着市场竞争力的增强，公路工程企业在其职能上也进行了转变，不再单纯的只承接一些施工任务，或仅为需要的企业提供劳务作业，当下很多公路工程企业自行拓展了一些其他建设项目，这些也在一定程度上增加了公路工程企业在涉税方面的复杂程度，为保证公路工程企业实现更好的经济效益和社会效益，就需对公路工程结算中涉及到的税务问题展开分析，加强对其管理，避免违反税收征管法律法规以及相关条例事件的发生。

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山东高速集团有限公司陈 建

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2023/11/08