双元控制主体架构下现代企业会计控制的新思考

田一斐 王萍 张颖

摘要：企业中存在委托人和受托人两个主体，委托人即企业所有者，受托人即管理者，其受所有者委托管理企业内部事务，正是由于双元控制主体架构的存在，导致企业所有权和经营权分离，也从产生了委托代理问题。

关键词：双元控制;会计控制;思考

引言

广义上来看，会计控制包括会计控制和对会计的控制两个层次。会计控制是指基于企业价值最大化和利润最大化的目标，利用搜集的会计和财务信息，对企业日常生产生活进行指导和调节等一系列活动的总称。而对会计的控制是指对会计工作和质量的约束行为，实质上是对控制者进行的控制。

一、双元控制主体架构下现代企业会计控制的意义

（一）保障企业制度顺利实施

会计控制对所有者和经营者的利益进行协调[1]，从而促使双方建立合作互信的关系。此外，会计控制能对经营者的行为进行监督，使其符合企业价值最大化的目标，保障企业制度的顺利实施。

（二）维护所有者的利益

完善的会计体制是企业会计质量的基础，其对企业会计信息的真实性与全面性都有积极的作用。所有者只有在基于真实会计信息基础上做出的决策，才是符合企业利益最大化的，才能确保投资者投资的安全性和盈利性。

二、双元控制主体架构下现代企业会计控制面临的主要问题

（一）经营者缺乏相应的动力

在大多数企业中，所有权和经营权相分离，经营者的薪酬水平固定不变，企业价值和利润的提升看似与其没有关系。因此，经营者偏向于为个人谋求利益最大化，其在职消费倾向加大，对企业的可持续发展不利。

（二）缺乏内部控制管理

由于我国会计控制的发展较晚，缺乏相关的理论基础和实践经验，加之企业所有者认为委托代理问题是不可避免的，也是企业普遍具有的现象[2]，并未将其与会计控制相联系，重视程度不够。部分企业甚至没有健全的内部控制制度，认为该制度知识用于会计和财务管理控制方面的，因而并未对其进行完善。

（三）会计软件不成熟

在网络信息技术发展的当代，信息化的发展方式强化了会计系统的功能，与传统的会计控制模式相比，眼下的会计软件在广度和深度上都有了很大的提高，其本身功能开发也日渐细化。市场上因此出现了许多“统一”的会计软件，其系统封闭性较强，技术水平的局限性限制了会计控制的发展。同时，企业在实现会计控制信息化的过程中，注重于如何用软件替代手工，但对其核心的控制职能并不关心，这造成了会计控制的业务水平发展受限。

三、双元控制主体架构下现代企业会计控制的实现途径

（一）激励约束相容引导经营者行为

控制是能够使人们的行为按照特定方向发展的机制，但实际上这其中包括激励和约束两个方面。其一，将经营者的薪酬水平与企业利润相挂钩[3]，调动经营者为企业谋求利益最大化的动力。其二，賦予财务总监会计控制的权利。财务总监致力于维护所有者的利益，其作用的发挥能够控制会计系统的良好运行。

（二）完善内部控制制度

首先，完善会计控制的内容。相关工作人员在进行会计控制的过程中，应依照本国的相关法律法规对内部控制方面的内容进行完善，并细化到每一条具体措施，加强对会计控制，即对控制者的控制。此外，实行岗位责任制，对各部门以及各人员的权责进行明确划分。当企业运营过程中出现相关问题时，能够清楚地了解任务从事的工作人员，并对问题出现的原因进行分析，有利于企业的进一步发展。以对会计控制的控制来维护企业日常运营工作的有序进行。

（三）加强技术运用

首先，企业应改变对信息化的传统看法，注重会计控制的监督管理职能，以发挥其对所有者和经营者矛盾的协调作用，促进两者合作互利关系的形成。其次，市场上发开的软件一般都具备客户身份是表、审批授权等基本功能，可以发挥会计相应的控制功能。但目前多数企业在实际操作过程中，对会计信息的保护功能不加重视，甚至系统密码也是公开信息。在当前信息时代，一旦企业的密码泄露，企业会计信息将被公开，信息可能出现失真和被篡改等问题，甚至出现破坏财务系统体系和系统瘫痪的局面。因此，针对市场软件不成熟的问题，企业应培养专业人才，进行软件的自主研发或对所购软件进行改良，以确保企业会计控制系统的运用。再者，还应提高会计人员的信息化和专业素质水平[4]，注重其职业道德素养的打造和培养，使会计人员在信息化时代下能紧跟时代潮流，进一步加强会计控制的职能，为企业的可持续健康发展奠定基础。

四、结束语

当今的企业几乎都存在委托代理问题。一方面，企业所有者拥有相应的权利。所有者能够对经营管理者进行任免甚至决定其工资薪酬。另一方面，企业所有者权利受到一定限制。由于信息不对称的存在，企业经营者并不一定会尽心尽力为公司价值最大化着想，而是为个人谋求利益最大化，因而对股东和公司都有不利的影响，所有者虽然能对其进行监督，但一定程度上仍受到一定限制。这形成了双元控制主体架构，也是现代企业普遍共有的特征。

参考文献：

[1]刘双灵，郑亚南.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].投资与合作，2020（09）：99-101.

[2]吴晓东.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].中国乡镇企业会计，2019（01）：209-210.

[3]余在敏.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].商场现代化，2018（08）：137-138.

[4]周致康.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].甘肃科技，2012，28（02）：99-100.

山东英才学院田一斐王萍张颖

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2022/07/15